Audit Atas Aktiva Tetap

Tugas Auding 2

Oleh :

Ahmad Tarmizi

Antivah Dwiningsih

Dona Mariana

Meilya Yessy

Taufik Handoko

Yoyon Apriadi

Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi

Universitas Muhammadiyah Riau

2014

Kata Pengantar

ASSALAMUALAIKUM WR.WB.

Puja dan puji syukur kami panjatkan kehadirat ALLAH SWT. Yang telah memberikan Rahmat-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan tugas makalah ini, yang berjudul “ Audit atas Aktiva Tetap “.

Makalah ini dibuat untuk memenuhi tugas mata kuliah Auditing 2. yang dibimbing oleh ibu Arumega Zarefar SE. Mak. Akt. Untuk itu dari penulis berharap semoga makalah ini bisa bermanfaat bagi pembaca dan penulis. Kritik dan saran penulis harapkan untuk kesempurnaan makalah ini.

WASSALAMUALAIKUM WR.WB.

Pekanbaru, 04 April 2014

Penulis

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Secara umum tujuan utama didirikannya sebuah perusahaan adalah untuk memperoleh laba yang optimal atas investasi yang telah ditanamkan dan dapat mempertahankan kelancaran usaha dalam jangka waktu yang panjang. Salah satu investasi tersebut adalah aktiva yang digunakan dalam kegiatan normal perusahaan yaitu aktiva yang mempunyai umur ekonomis lebih dari satu tahun. Untuk mencapainya diperlukan pengelolaan yang efektif dalam penggunaan, pemeliharaan maupun pencatatan akuntansinya.

Bersama dengan berlalunya waktu nilai ekonomis suatu aktiva tetap tersebut harus dapat dibebankan secara tetap dan salah satu caranya adalah dengan menentukan metode penyusutan. Untuk itu perlu diketahui apakah metode penyusutan yang telah diterapkan oleh perusahaan telah memperhatikan perubahan nilai aktiva tetap yang menurun yang disebabkan karena berlalunya waktu atau menurunnya manfaat yang diberikan aktiva tersebut.

Aktiva tetap biasanya merupakan bagian investasi yang cukup besar dalam jumlah keseluruhan asset perusahaan. Besarnya investasi yang ditanamkan dalam aktiva tetap menjadikan aktiva tetap itu perlu mendapatkan perhatian yang serius. Tidak hanya pada penggunaan dan operasinya saja tetapi juga dalam akuntansinya yang biasanya mencakup perolehan aktiva tetap, penghentian atau pelepasan aktiva tetap, serta penyajian dan pengungkapannya dalam laporan keuangan.

Oleh karena itu, perlunya untuk mengetahui serta memahami secara rinci tentang aktiva tetap baik aktiva tetap berwujud maupun tidak berwujud. Dengan cara demikian kita mampu mengaplikasikan apa saja yang terdapat di dalam aktiva tetap sebuah perusahaan. Namun untuk mendapatkan rincian yang baik terhadap aktiva tetap, diperlukan pengendalian terhadap aktiva berupa pengujian substantif.

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan dari penulisan makalah ini sebagai berikut:

· Apakah yang dimaksud dengan aktiva tetap dan bagaimana penggolongan aktiva tetap?

· Apa saja transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap?

· Apa perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar?

· Apa perbedaan pengujian substantif aktiva tetap dengan aktiva lancar ?

· Bagaimana prosedur audit aktiva tetap?

1.3 Tujuan Penulisan

Berdasarkan rumusan masalah diatas maka tujuan dari penulisan makalah ini adalah sebagai berikut :

· Untuk mengetahui dan memahami pengertian dan penggolongan aktiva tetap.

· Untuk mengetahui dan memahami bentuk transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap.

· Untuk mengetahui dan memahami perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar.

· Untuk mengetahui dan memahami perbedaan pengujian substantif aktiva tetap dengan aktiva lancar.

· Untuk mengetahui dan memahami prosedur audit aktiva tetap.

BAB II

LANDASAN TEORY

2.1 Definisi Aktiva Tetap

Aktiva tetap merupakan aktiva perusahaan yang tidak dimaksudkan untuk dijual belikan melainkan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan yang umumnya lebih dari satu tahun, dan merupakan pengeluaran perusahaan dalam jumlah yang besar.

Sifat pertama dari aktiva tetap adalah bahwa maksud perolehannya bukan untuk dijual belikan melainkan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan. Sifat ini lah yang membedakannya dari persediaan barang ( inventory ). Contoh : mobil yang diperdagangkan oleh dealer mobil merupakan persediaan barang sedangkan mobil yang dipakainya untuk antar jemput pegawai merupakan aktiva tetap.

Sifat kedua dari aktiva tetap adalah umurnya yang lebih dari satu tahun. Karena sifat inilah maka kita mengenal unsur penyusutan dalam aktiva tetap. Penyusutan tidak lain dari pada alokasi biaya tetap tersebut dalam masa umur aktiva tetap yang bersangkutan.

Didalam literatur dan peraktik akuntansi, aktiva yang mempunyai sifat pertama dan kedua tersebut diatas sudah dianggap sebagai aktiva tetap. Akibatnya, semua aktiva yang digunakan dalam kegiatan perusahaan dan berumur lebih dari satu tahun langsung dijadikan aktiva tetap ( istilahnya adalah : dikapitalisasi ). Contoh : sapu dan gelas minum yang dipakai dikantor ikut dikapitalisasi.

Mengkapitalisasi aktiva yang tidak besar jumlahnya sebenarnya tidaklah bijaksana. Setiap aktiva harus diadministrasikan dengan cara tertentu, misalnya harus ada kartu aktiva tetap, penyusutan harus dihitung secara berkala misalnya satu bulan sekali, dan harus ada inventarisasi atas aktiva tetap, misalnya setahun sekali. Penatausahaan aktiva tetap ini memakan waktu dan biaya sedangkan biaya ini mungkin melebihi biaya “ ativa tetap “ yang kecil.

Oleh karena itu untuk digolongkan sebagai aktiva tetap, suatu aktiva juga harus mempunyai sifat ketiga yaitu : yakni bahwa pengeluaran tersebut harus merupakan pengeluaran yang besar bagi perusahaan tersebut. Dengan kata lain, suatu perusahaan harus mempunyai kebijakan kapitalisasi yang menetapkan jumlah minimum pengeluaran yang dapat dikapitalisasi. Ini berarti bahwa pengeluaran dibawah jumlah minimum tersebut harus dibebankan kerugi laba tahun yang berjalan.

Setiapa perusahaan tentunya mempunyai kebijaksanaan kapitalisasi tersendiri, karena material untuk suatu perusahaan belum tentu material untuk perusahaan yang lain. Contoh : sebuah mesin tik dalam suatu biro perjalanan yang kecil mungkin sangat material jumlah nya sedangkan mesin tik yang sama langsung harus dibebankan kerugi-laba dalamsuatu perusahaan tambang.

Disamping pengertian aktiva tetap, didalam pembicaraan sehari-hari sering dikenal istilah barang/ harta tak bergerak yang merupakan lawan dari barang/harta tak bergerak. Harta tak gerak tidak sama dengan aktiva tetap. Istilah barang gerak dan barang tak gerak merupakan istilah hukum.

Dari uraian diatas jelas bahwa barang tak gerak mungkin merupakan aktiva tetap tapi mungkin juga tidak. Contoh : tanah tempat usaha merupakan barang tak gerak dan aktiva tetap, sedangkan kalau tanah tersebut diperjual belikan, maka ia merupakan barang tak gerak tapi bukan aktiva tetap.

Aktiva tetap dapat dibagi atas tiga kelompok, yakni :

1. Aktiva tetap yang dicantumkan berdasarkan harga perolehannya, tanpa disusutkan atau dideplesi, misalnya : tanah dimana gedung kantor atau suatu pabrik terletak.

2. Aktiva tetap yang disusutkan, misalnya gedung, mesin-mesin, perabot kantor, dll.

3. Aktiva tetap yang dideplesi misalnya tanah-tanah pertambangan.

2.2 Tujuan Pemeriksaan Aktiva Tetap

Dalam suatu pemeriksaan umum, pemeriksaan atas aktiva tetap mempunyai tujuan sebagai berikut :

1. Untuk menentukan bahwa aktiva tersebut memang ada.

2. Untuk menetapkan hak milik atas aktiva tetap dan apakah aktiva tersebut dijadikan jaminan.

3. Untuk menentukan apakah penilaian aktiva tersebut adalah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia.

4. Untuk menentukan apakah penyusutan telah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia dan apakah ia telah diterapkan secara konsisten.

2.3 Pengendalian Intern

Unsur-unsur utama dari sistem pengendalian intern atas aktiva tetap adalah :

1. Adanya budget untuk pengeluaran bagi aktiva tetap yang disetujui oleh pejabat yang berwenang. Persetujuan ini biasanya dilakukan dalam berbagai tingkat tergantung dari jenis dan harga aktiva tetap yang bersangkutan. Contoh : pembelian mesin pabrik yang baru harus mendapat persetujuan dari dewan komisaris terlebih dahulu sedangkan pembelian mesin tik atau mesin hitung cukup dengan persetujuan kepala bagian yang membutuhkan perlengkapan tersebut dan direktur keuangan, dst.

2. Adanya kebijaksanaan kapitalisasi secara tertulis, yakni yang membedakan antara pengeluaran yang dianggap sebagai aktiva tetap dan pengeluaran bukan aktiva tetap.

3. Kebijaksanaan mengenai penjualan aktiva tetap, prosedur pem-besi-tuan aktiva tetap, dan pemindahan suatu aktiva tetap dari suatu bagian kebagian yang lain, atau dari suatu lokasi kelokasi yang lain atau dari suatu anak perusahaan keanak perusahaan lain.

4. Adanya kartu-kartu aktiva tetap dan inventarisasi atas aktiva tetap secara berkala

5. Adanya pengendalian dan pengawasan atas aktiva-aktiva kecil dibawah tanggung jawab pejabat tertentu.

6. Adanya asuransi kerugian atas aktiva tetap yang bisa rusak karena kabakaran atau bencana lainnya atau kerugian karena hilang atau dicuri.

2.4 Program Pemeriksaan

1. Minta dari langganan suatu daftar utama mengenai aktiva tetapnya dengan informasi yang berikut :

Perubahan dalam tahun bertajan

Harga perolehan	31 des sebelumnya	Penambahan	Pengurangan	31 des tahun berjalan
Tanah Gedung Mesin	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx Xxx
Total	A	B	C	D

Akumulasi Penusutan
Tanah Gedung Mesin	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx xxx	Xxx Xxx Xxx
Total	E	F	G	H

Bandingkan total A dan E dengan angka dalam kertas kerja tahun yang lalu dan lakukan footing dan crossfooting.

2. Periksa tambahan-tambahan atas aktiva tetap dalam tahun berjalan( yang jumlahnya dalah B ) mengenai hal-hal yang berikut :

a. Apakah tambahan aktiva tersebut benar ada. Ini dapat dilakukan dengan melihat sendiri adanya tambahan tersebut.

b. Adanya persetujuan dari pejabat yang berwenang dan melalui prosedur yang telah ditetapkan.

c. Bahwa tambahan tersebut dicatat dengan harga perolehan dan kalau dibeli dengan mencicil, seluruh harga aktiva tersebut telah dicatat dan bagian yang belum dilunasi dicatat sebagai hutang.

d. Kelengkapan surat-surat atau dokumen pemilikan, misalnya sertifikat tanah dan akte jual beli tanah, BPKB, dan lain-lain.

3. Periksa pengurangan-pengurangan aktiva tetap dalam tahun berjalan ( yang berjumlah total C ), khususnya mengenai :

a. Persetujuan atau otorisasi atas pengurangan aktiva tetap tersebut misalnya persetujuan untuk menjual aktiva tetap itu atau untuk menjadikan aktiva tersebut sebagai besi tua.

b. Kebenaran perlakuan akuntansi, misalnya dalam penetapan untung atau rugi karena penjualan aktiva tersebut dan penyusutan sampai saat penjualan. Ini juga meliputi pemeriksaaan atas total G.

4. Periksa tambahan atas cadangan penyusutan ( yang berjumlah total F ). Ini tidak lain merupakan pemeriksaan perhitungan penyusutan. Yang harus diperhatikan disini adalah konsistensi pemakaian metode penyusutan, misalnya kalau tahun lalu menggunakan metode penyusutan dengan presentase tetap atau metode garis lurus, maka metode ini pula yang harus ditetapkan tahun ini. Juga taksiran umur yang sama harus digunakan untuk aktiva yang bersangkutan.

5. Seperti penjelasan no 1, akuntansi dapat juga meminta perincian dari masing-masing jenis aktiva tetap. Ini dapat berupa daftar lengkap aktiva yang bersangkutan atau suatu daftar/ perincian tambahan dan pengurangan aktiva tetap dalam tahun yang berjalan, jika digabungkan dengan kertas kerja tahun lalu dapat merupakan daftar lengkap aktiva tetap sampai dengan akhir tahun berjalan. Jika daftar ini sudah diperoleh, bandingkan informasi dalam daftar ini dengan kartu-kartu aktiva tetap yang bersangkutan. Bandingkan angka total dalam perincian aktiva tetap tersebut dengan angka dalam buku besar yang bersangkutan.

6. Periksa asuransi atas aktiva yang bersangkutan, khususnya mengenai nilai pertanggungan, premi asuransi, orang atau badan yang mendapatkan ganti kerugian, jenis asuransi, dan apakah polis asuransi masih dalam masa berlakunya. Badan yang akan mendapatkan ganti rugi belum tentu langganan yang mempunyai aktiva tersebut, misalnya jika aktiva tersebut juga dijadikan barang jaminan pada bank. Dalam hal ini biasanya bank meminta agar bank yang menjadi badan yang akan menerima ganti rugi.

7. Pada pemeriksaan aktiva tetap sebenarnya sekaligus kita dapat memeriksa perkiraan rugi laba yang bersangkutan, misalnya :

a. Biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan

b. Untun g atau rugi karena penjualan aktiva tetap

c. Kerugian karena pem-besi-tuan aktiva tetap

d. Kerugian karena bencana yang memusnakan aktiva tetap dan ganti rugi dari perusahaan asuransi

e. Biaya reparasi mesin-mesi.

8. Kalau perusahaan juga mempunyai hutang terutama hutang jangka panjang, ada kemungkinan sebagian atau seluruh aktiva tetap dijadikan jaminan. Hal ini dapat diketahui misalnya dari perjanjian kredit atau pada waktu pemeriksaan dokumen hak milik, ternyata dokumen ini tidak ada dan katanya disimpan oleh pemberi kredit. Jika aktiva tetap dijadikan jaminan maka prosedur yang berikut harus dijalankan :

a. Pengiriman permintaan pengukuhan saldo (permintaan konfirmasi ) kepada pemberi kredit, lengkap dengan permintaan daftar barang jaminan yang ditahan oleh pemberi kredit.

b. Pinjam polis asuransi dan lihat ada atau tidaknya banker’s clause yang menetapkan bahwa bank menjadi badan yang akan menerima ganti rugi.

c. Catat syarat barang jaminan untuk dicantumkan dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan sebagai disclosure dan dalam surat pernyataan pelanggan.

d. Kalau aktiva tetap itu dihipotekkan, lakukan pemeriksaan kadaster, yaitu dengan meminta keterangan tertulis tentang status aktiva tersebut dari kantor pendaftaran tanah.

2.5 Penyajian Aktiva Tetap Dalam Ikhtisar Keuangan

1) Sebaiknya digunakan istilah akumulasi penyusutan dan biaya penyusutan daripada menggunakan istilah penyusutan saja baik untuk pos neraca maupun pos rugi laba.

2) Akumulasi penyusutan hendaknya disajikan sebagai pengurangan atas harga perolehan, sehingga nilai buku dapat dilihat langsung dari neraca. Ada beberapa perusahaan yang mencantumkan akumulasi penyusutan disebelah kredit neraca dan bukan sebagai pengurangan dari biaya perolehan aktiva tetap tersebut. Kalau hal ini dilakukan, hendaknya :

a. Neraca sebelah kiri jangan disebut aktiva dan yang disebelah kanan jangan disebut pasiva melainkan disebut debet dan kredit. Hal ini disebabkan karena dalam sisi debet dari nerac, aktiva tetap dinyatakan dalam bentuk harga perolehan tanpa dikurangi akumulasi penyusutan, sehingga untuk disebut aktiva sisi debet neraca sebenarnya terlalu tinggi ( Overstated ). Juga akumulasi penyusutan yang diletakkan disebelah kredit neraca bukanlah merupakan hutang atau modal, meskipun bersaldo kredit.

b. Cadangan penyusutan hendaknya jangan ditaruh dibawah modal atau laba yang ditahan. Hal ini mungkin akan menimbulkan salah pengertian seolah-olah direksi menyisihkan pendapatan atau laba yang ditahan ( seolah-olah merupakan appropriation dari retained earning ).

3) Dasar penilaian aktiva tetap harus dicantumkan dalam neraca atau dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan. Dasar penelitian yang dapat diterima adalah dasar harga perolehan. Penilaian kembali tidak sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia.

4) Metode penyusutan yang digunakan juga harus dicantumkan dalam neraca atau catatan ikhtisar keuangan.

5) Kebijaksanaan kapitalisasi harus dicantumkan dalam ikhtisar keuangan atau catatan mengenai ikhtisar keuangan.

6) Barang-barang yang dijadikan jaminan harus dicantumkan dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan.

7) Aktiva tetap yang sudah tidak dipakai karena sudah tua atau secara ekonomis tidak dapat lagi digunakan, tidak boleh dicatat sebagai aktiva tetap dan harus dicatat sebagai aktiva lain dengan harga besi tua ( salvage value ).

2.6 Masalah-masalah Khusus

1) Sering terjadi bahwa aktiva tetap dibeli dari atau dibuat oleh perusahaan yang masih berafiliasi dengan perusahaan/ pelanggan yang diperiksa. Contoh: PT. ABC yang mendapat kredit investasi dari suatu bank untuk mendirikan hotel, kemudian membuat suatu perusahaan pemborong bangunan ( PT. DEF ) atau PT. PQR yang merupakan suatu usaha patungan ( Joint venture ) antara sebuah perusahaan indonesia dengan suatu perusahaan asing. Perusahaan asing ini mensupply aktiva tetap dan aktiva tersebut mungkin barang bekas pakai yang diperbaiki kemudian dikirim ke Indonesia.

Dalam kedua contoh ini ada masalah penetapan harga perolehan yang wajar karena pihak yang mensupply aktiva tetap tersebut masih berafiliasi dengan perusahaan yang diperiksa. Dalam bahas inggris transaksi ini disebut related party transaction atau transaksi yang tidak at arm’s length.

Dalam hal ini harus ada penjelasan ( disclosure ) dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan tentang jenis dan besarnya transaksi tersebut.

2) Didalam pembahasan prosedur pemeriksaan, disebutkan bahwa akuntan harus melihat adanya aktiva yang bersangkutan untuk menyakinkan dirinya sendiri bahwa aktiva tersebut memang ada. Kalau aktiva ini hanya sekedar gedung, mesin tik atau suatu kendaraan bermotor, hal ini masih mudah, kesukaran sering timbul karena aktiva yang ingin dilihat merupakan suatu perlengkapan yang tidak begitu dikenal oleh akuntan, sehingga kita tidak dapat memastikan bahwa barang yang kita lihat memang sungguh-sungguh barang yang hendak dilihat.

Kalau barang tersebut mempunyai catatan teknis yang juga tercetak pada perlengkapan yang bersangkutan maka ia dapat membandingkan catatan yang ada pada dokumen pembelian dengan catatan pada perlengkapan. Kalau sistem pengendalian intern dapat dipercaya, akuntan dapat mencocokkan nomor aktiva tetap berdasarkan register atau kartu aktiva langganan. Kalau akuntan masih tidak puas ia dapat menggunakan tenaga ahli dalam lapangan yang bersangkutan.

3) Selain transaksi pembelian yang tidak at arm’s length seperti kasus no 1, mungkin juga ada transaksi penjualan aktiva tetap yang dilakukan tidak at arm’s length , misalnya penjualan rumah instansi pada seorang direktur.

Dalam hal ini akuntan harus melihat prosedur dan kebijakansanaan intern dalam menjual aktiva pada direkturnya. Akuntan harus sangat berhati-hati kalau peristiwa tersebut terjadi pada perusahaan yang dijalankan oleh orang-orang yang bukan menjadi pemilik modal, karena transaksi seperti itu mungkin hanya menguntungkan pribadi direktur tersebut. Kenyataan yang dapat lebih mencurigakan akuntan dalam hal prosedur intern tidak jelas ialah kalau sebelum rumah tersebut dijual, rumah tersebut diperbaiki lebih dulu dan biaya perbaikan dibebankan pada perusahaan sedang harga jual dilakukan dengan nilai buku yang sudah rendah.

4) Sering dilihat bahwa aktiva tetap dibeli dengan harga yang terlalu tinggi dibandingkan dengan harga yang umum berlaku untuk barang tersebut pada waktu itu dan ditempat yang sama. Kesulitannya disini adalah bahwa unsur komisi atau kick back yang telah menambah harga aktiva tetap tersebut tidak dapat dibuktikan oleh akuntan.

Pimpinan perusahaan atau dewan komisaris seharusnya diberi tahu mengenai keadaan ini, tetapi bukan dengan pemberitahuan bahwa ada unsur komisi atau kick back melainkan adanya barang yang dibeli dengan harga yang lebih tinggi. Disini harga pasaran umumnya dan sumber harga tersebut sebaiknya juga dicantumkan. Kalau barang-barang tersebut dapat ditenderkan dan pembelian tersebut dilakukan tanpa tender hal ini juga harus dicantumkan dalam surat komentar akuntan.

5) Didalam salah satu prosedur pemeriksaan diatas disebutkan bahwa akuntan harus menelaah jumlah pertanggungan asuransi untuk menentukan apakah jumlah pertanggungan itu cukup, kurang atau bahkan lebih. Hal ini bukanlah hal yang mudah, dan sangatlah tidak bijaksana untuk menentukan kecukupan jumlah pertanggungan asuransi dengan sekedar membandingkan nilai buku aktiva tetap itu dengan jumlah pertanggungannya atau dengan membandingkan jumlah pinjaman ( misalnya dari bank ) dengan jumlah pertanggungannya.

Membandingkan nilai buku dengan jumlah pertanggungan mempunyai kelemahan sebagai berikut :

a. Nilai buku tidak mencerminkan harga atau nilai aktiva yang bersangkutan. Misalnya, jika aktiva tetap tersebut sudah disusutkan penuh, nilai bukanya nol. Perbandingan antara jumlah pertanggungan dengan nilai buku dapat memberi kesan seolah-olah jumlah pertanggungan terlalu besar.

b. Misalkan aktiva tetapnya masih baru sehingga nilai buku masih menggambarkan nilai aktiva tetap. Membandingkan nilai buku dengan jumlah pertanggungan belum tentu memberikan gambaran mengenai kecukupan jumlah pertanggungan. Contoh : dalam industri tekstil, harga bangunan yang sangat tinggi disebabkan karena perlunya fondasi bangunan yang khusus. Kalau terjadi kebakaran ditaksir fondasi ini masih tetap dapat dipertahankan sehingga tidak perlu jumlah pertanggungannya sama dengan nilai buku aktiva baru.

Membandingkan nilai buku dengan persyaratan kredit bank juga tidak selalu tepat. Bank misalnya dapat mensyaratkan jumlah barangg jaminan 150% dari jumlah debetstand hutang dan karenanya jumlah pertanggungan juga dibuat 150% dari debetstand. Jumlah pertanggungan ini mungkin cukup, mungkin kurang atau mungkin juga berlebihan, karena jumlah pertanggungan yang cukup tidaklah mempunyai hubungan langsung dengan persyaratan kredit bank.

6) Dimuka disebutkan bahwa nilai aktiva tetap yang sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia adalah harga perolehan atau harga historis. Kalau pemegang saham mempunyai gedung yang mempunyai harga historis Rp. 2.500.000 tapi bernilai Rp. 25.000.000 pada saat ini, gedung tersebut dujadikannya sebagai penyetoran modal, ia tentu saja dapat mengatakan bahwa penyetoran modal nya bernilai Rp. 25.000.000 dan bukan Rp. 2.500.000. dalam hal ini dari segi si pemegang saham harga Rp. 25.000.000 adalah harga penilaian kembali ( appraised value ) tapi untuk PT harga Rp. 25.000.000 dalah harga perolehan. Sehingga kalau kita memeriksa PT tadi, penilaian aktiva tetapnya adalah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesi. Tapi disini perlu ada catatan mengenai related Party transaction tersebut.

7) Penyusutan aktiva tetap berdasarkan prinsip akuntansi belum tentu sama dengan umur aktiva yang disebutkan dalam peraturan perpajakan. Akuntan atau pembantunya harus menyusun suatu kertas kerja yang merekonsiliasi penyusutan menurut prinsip akuntansi dan penyusutan untuk keperluan pajak.

2.7 Pengujian Subtantif Atas Saldo Aktiva Tetap

Rekening aktiva tetap digunakan untuk menampung pencatatan atas aktiva perusahaan atau organisasi yang mempunyai manfaat ekonomis lebih dari satu tahun. Aktiva-aktiva yang termasuk dalam katagori ini antara lain, tanah, bangunan, jalan, jembatan, bangunan air, instalasi dan jaringan, mesin, peralatan, kendaraan, serta mebel. Aktiva tersebut tidak akan habis dalam waktu satu tahun. Rekening nominal yang berkaitan erat dengan aktiva tetap adalah biaya depresiasi, perbaikan, dan sewa gedung atau aktiva lainnya.

Aktiva tetap sering kali merupakan komponen terbesar dari total aktiva dalam neraca perusahaan atu organisasi. Biaya-biaya yang berhubungan dengan aktiva tetap merupakan faktor yang material dalam laporan rugi laba. Pemeriksaan terhadap aktiva tetap memakan waktu dan biaya yang relatif labih sedikit dibandingkan dengan pemeriksaan aktiva lancar.

Dalam audit atas aktiva tetap , auditor harus memisahkan pengujian kedalam katagori berikut :

1) Melaksanakan prosedur analitis

Jenis prosedur analitis tergantung pada sifat operasi klien. Prosedur analitis untuk aktiva tetap :

Prosedur analitis	Salah saji yang mungkin
Membandingkan beban penyusutan yang dibagi dengan biaya aktiva tetap kotor dengan tahun sebelumnya	Salah saji beban penyusutan dan akumulasi penyusutan
Membandingkan akumulasi penyusutan yang dibagi dengan biaya aktiva tetap kotor dengan tahun sebelumnya	Salah saji akumulasi penyusutan
Membandingkan reparasi dan pemeliharaan bulanan atau tahunan, beban perlengkapan, beban peralatan kecil, dan akun-akun serupa dengan tahun sebelumnya	Membebankan jumlah yang harus dikapitalisasi
Membandingkan biaya manufaktur kotor yang dibagi dengan beberapa ukuran produksi dengan tahun sebelumnya	Peralatan yang menganggur atau peralatan yang disingkirkan tetapi belum dihapus

2) Memverifikasi akuisisi tahun berjalan

Perusahaan harus mencatat penambahan selama tahun berjalan dengan benar karena aktiva memiliki pengaruh jangka panjang terhadap laporan keuangan. Kegagalan untuk mengkapitalisasi aktiva tetap, atau mencatat akuisisi pada jumlah yang salah, akan mempengaruhi neraca sehingga perusahaan melepas atau membuang aktiva itu. Laporan laba rugi juga akan terpengaruh hingga aktiva itu telah sepenuhnya disusutkan.

Karena pentingnya akuisis periode berjalan dalam audit aktiva tetap, auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo sebagai kerangka referensi bagi pengujian atas rincian saldo: (1) eksistensi (2) kelengkapan (3) keakuratan (4) klasifikasi (5) pisah batas (6) detail tie-in (7) serta hak dan kewajiban.

Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan pengujian audit yang umum ditunjukkan pada tabel dibawah ini :

Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo	Pengujian atas rincian saldo yang umum	Komentar
Akuisisi tahun berjalan dalam skedul akuisisi sama dengan jumlah file induk terkait, dan totalnya sama dengan buku besar umum (detail tie-in)	Memfooting skedul akuisisi. Menelusuri setiap akuisisi ke file induk untuk melihat jumlah an deskripsinya. Menelusuri total kebuku besar umum.	Memfooting skedul akuisisi dan menelusuri setiap akuisisi yang harus dibatasi kecuali pengendaliannya lemah. Semua kenaikan saldo buku besar umum selama tahun tersebut harus direkonsiliasi dengan skedul
Akuisisi tahun lalu berjalan seperti yang tercantum dalam daftar memang ada (eksistensi)	Memeriksa faktur vendor dan laporan penerimaan. Memeriksa aktiva secara fisik.	Bukanlah hal yang umum untuk memeriksa secara fisik aktiva yang diperoleh kecuali pengendaliannya lemah atau jumlahnya meterial
Akuisisi yang ada telah dicatat (kelengkapan)	Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat dengan akun seperti reparasi dan pemeliharaan untuk mengungkapkan item-item yang akan menjadi aktiva tetap. Mereview perjanjian lease dan sewa.	Tujuan ini merupakan salah satu yang paling penting untuk aktiva tetap
Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar sudah akurat. (keakuratan)	Memeriksa vendor	Luasnya tergantung pada resiko inheren dan efektifitas pengendalian internal.
Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar telah diklasifikasikan dengan benar. (klasifikasi)	Memeriksa faktur vendor dalam akun aktiva tetap untuk mengungkapkan item-item yang harus diklasifikasikan sebagai aktiva tetap kantor, pabrik, dll. Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat dengan akun seperti reparasi untuk mengungkapkan item-item yang akan menjadi aktiva tetap. Memeriksa beban sewa dan lease untuk lease yang dapat dikapitalisasi.	Tujuannya berkaitan erat dengan pengujian untuk kelengkapan. Hal ini dilakukan dalam kaitannya dengan tujuan tersebut dan pengujian untuk keakuratan.
Akuisis tahun berjalan dicatat pada periode yang benar (pisah batas).	Mereview transaksi yang mendekati tanggal neraca pada periode yang benar.	Biasanya dilakukan sebagai bagian dari pengujian pisah batas utang usaha.
Klien memiliki hak atas akuisisi tahun berjalan (hak)	Memeriksa faktur vendor	Biasanya tidak ada masalah untuk aktiva tetap. Akte properti, aktiva tidak berwujud, dan tagihan pajak sering kali diperiksa untuk tanah dan bangunan utama.

Titik awal untuk memverifikasi akuisisi tahun berjalan umumnya merupakan sebuah skedul yang diperoleh dari klien menyangkut semua akuisisi yang dicatat pada akun aktiva tetap dibuku besar umum selama tahun tersebut. Klien memperoleh informasi ini dari file induk aktiva tetap. Skedul yang tipikal memuat deskripsi, notasi apakah barang tersebut baru atau bekas, umur aktiva untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya atau harga perolehannya.

3) Memverifikasi pelepasan tahun berjalan

Transaksi yang melibatkan pelepasan aktiva tetap sering kali disalahsajikan apabila pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal untuk memberi tahu manajemen tentang penjualan, tukar tambah, pengabaian, atau pencurian mesin dan peralatan yang tercatat. Jika klien lalai mencatatpelepasan, biaya awal akun aktiva tetap akan dinyatakan terlalu tinggi, dan nilai buku bersih akan dinyatakan terlalu tinggi hingga aktiva telah disusutkan sepenuhnya. Metode formal untuk menelusuri pelepasan dan provisi menyangkut otorisasi yang tepat atas penjualan atau pelepasan aktiva akan membantu mengurangi resiko salah saji. Juga harus ada verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang tercatat untuk memastikan bahwa aktiva telah dihapus dengan benar dari catatan akuntansi.

Tujuan utama auditor dalam memverifikasi penjualan, tukar tambah, atau pengabaian aktiva tetap adalah untuk mengumpulkan bukti yang cukup bahwa semua pelepasan telah dicatat dan pada jumlah yang benar. Titik awal untuk memverifikasi pelepasan adalah skedul klien yang berisi catatan tentang pelepasan itu. Skedul tersebut umumnya mencantumkan tanggal kapan aktiva dilepas atau dibuang, nama orang atau perusahaan yang mengakuisisi aktiva, harga jual, biaya awal, tanggal akuisis dan akumulasi penyusutan.

Ketika suatu aktiva dijual atau dibuang begitu saja tanpa ditukar dengan aktiva pengganti, keakuratan transaksi dapat diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan terkait dan file induk aktiva tetap. Auditor harus membandingkan biaya dan akumulasi penyusutan yang ada dalam file induk dengan ayat jurnal yang tercatat dalam jurnal umum serta menghitung kembali keuntungan atau kerugian atas pelepasan aktiv a sebagai perbandingan dengan catatan akuntansi. Jika terjadi tukar tambah aktiva dengan aktiva pengganti, auditor harus memastikan bahwa aktiva yang baru dikapitalisasi dan aktiva yang digantikan dihapus secara layak dari catatan, dengan mempertimbangkan nilai buku aktiva yang ditukar tambah dan biaya tambahan aktiva yang baru.

4) Memverifikasi saldo akhir akun aktiva

Dua tujuan auditor ketika mengaudit aktiva tetap termasuk menentukan bahwa :

a. Semua aktiva tetap yang tercatat ada secara fisik pada tanggal neraca

b. Semua aktiva tetap yang dimiliki telah dicatat.

Ketika merancang pengujian audit untuk memenuhi tujuan tersebut, pertama auditor mempertimbangkan sifat pengendaliaqn internal terhadap aktiva tetap. Idealnya, auditor mampu menyimpulkan bahwa pengendalian cukup kuat untuk memungkinkannya bergantung pada saldo yang dicatat dari tahun sebelumnya. Pengendalian yang penting meliputi penggunaan file induk untuk setiap aktiva tetap, pengendalian fisik yang memadai terhadap aktiva yang mudah dipindahkan ( seperti, komputer, perkakas, dan kendaraan ), penulisan nomor identifikasi kesetiap aktiva tetap, serta perhitungan fisik periodik atas aktiva tetap dan rekonsiliasinya oleh personil akuntansi. Metode formal untuk memberi tahu departemen akuntansi tentang semua pelepasan aktiva tetap juga merupakan pengendalian yang penting terhadap saldo aktiva yang dicatatketahun berjalan.

5) Memverifikasi beban penyusutan

Beban penyusutan merupakan salah satu dari beberapa akun beban yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi. Jumlah yang tercatat ditentukan dengan alokasi internal dan bukan oleh transaksi pertukaran dengan pihak luar. Jika beban penyusutan berjumlah material, akan diperlukan lebih banyak pengujian yang terinci atas beban penyusutan ketimbang untuk akun yang telah diverifikasi melalui pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi.

Tujuan audit Yng berkaitan dengan saldo yang paling penting untuk beban penyusutan adalah keakuratan. Auditor harus berfokus pada penentuan apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan yang konsisiten dari periode ke periode, dan apakah perhitungan klien sudah benar.

Dalam menentukan hal yang pertama, auditor harus mempertimbangkan empat aspek:

1. Umur manfaat akuisisi periode berjalan

2. Metode penyusutan

3. Estimasi nilai sisa

4. Kebijakan penyusutan aktiva dalam tahun akuisisi dan disposisi

Kebijakan klien dapat ditentukan melalui diskusi dengan personil yang berwenang dan membandingkan responnya dengan informasi yang ada dalam file permanen auditor. Dalam memutuskan kelayakan umur manfaat yang dibebankan ke aktiva yang baru saja diakuisisi, auditor harus mempertimbangkan umur fisik aktiva, umur yang diharapkan, ( dengan memperhatikan keusangan atau kebijakan normal perusahaan untuk meningkatkan mutu aktiva tetap ), dan kebijakan perusahaan yang ditetapkan menyangkut pertukaran peralatan.

6) Memverifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan

Pendebetan ke akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit atas pelepasan aktiva, sementara kredit diverifikasi sebagai bagian dari beban penyusutan. Jika auditor menelusuri transaksi tertentu ke catatan akumulasi penyusutan dalam file induk aktiva tetap sebbagai bagian dari pengujian tersebut, maka hanya diperlukan sedikit pengujian tambahan atas saldo akhir akumulasi penyusutan.

Dua tujuan yang biasanya ditekankan dalam audit atas saldo akhir akumulasi penyusutan adalah :

1. Akumulasi penyusutan yang dinyatakan pada file induk aktiva tetap sama dengan buku besar umum. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji footing akumulasi penyusutan dalam file induk aktiva tetap dan menelusuri totalnya kebuku besar umum.

2. Akumulasi penyusutan dalam file induk sudah akurat.

Dalam beberapa kasus, umur aktiva tetap khusunya properti pabrik mungkin saja berkurang secara signifikan kerena umumnya permintaan pelanggan atas produk, kerusakan fisik yang tidak terduga, modifikasi operasi, atau perubahan lainnya. Berdasarkan kemungkinan-kemungkinan tersebut, auditor harus mengevaluasi kememadaian penyisihan untuk akumulasi penyusutan setiap tahun guna memastikan bahwa nilai buku bersih tidak melampaui nila realisasi aktiva.

2.8 Penetapan Resiko Deteksi

Jenis aktiva tetap yang berbeda mempunyai resiko bawaan dan resiko pengendalian yang juga berbeda. Resiko bawaan untuk tanah adalah lebih rendah dibandingkan resiko bawaan untuk kendaraan maupun bangunan. Hal ini diakibatkan oleh kerentanan dalam pengendalian dan kerumitan dalam perhitungan dari estimasi umur ekonomis dan nilai residualnya. Variasi dalam resiko bawaan dan resiko pengendalian antar berbagai aktiva tersebut perlu diperhatikan oleh auditor dengan menentukan tingkat resiko deteksi yang tepat untuk masing-masing pernyataan. Disamping itu, terdapat berbagai faktor lain yang mempengaruhi tinggi rendahnya resiko bawaan. Resiko bawaan pada pernyataan penilaian atau pengalokasian adalah relatif tinggi pada pembelian aktiva tetap dengan menggunakan kredit jangka panjang.

Resiko pengendalian aktiva tetap pada umumnya relatif rendah karena transaksi ini jarang terjadi dan terdapat otorisasi pimpinan atas pembelian aktiva tetap yang penting. Meskipun resiko pengendaliannya rendah sehingga resiko deteksinya ditetapkan pada tingkat yang tinggi, auditor perlu menggunakan pendekatan pengutamaan pengujian subtantif. Hal ini disebabkan karena transaksi pembelian aktiva tetap secara individual memiliki pengaruh yang material terhadap laporan keuangan.

2.9 Sebuah Kasus Audit Asset Tetap

Pada Desember 2006 Indonesia Corruptin Watch (ICW) melaporkan kasus dugaan korupsi ke Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) dalam ruislaag (tukar guling) antara asset PT. Industri Sandang Nusantara (ISN), sebuah BUMN yang bergerak di bidang tekstil, dengan asset PT. GDC, sebuah perusahaan swasta.

Dalam ruislaag tersebut PT. ISN menukarkan tanah seluas 178.497 meter persegi di kawasan Senayan dengan Tanah seluas 47 hektar beserta Pabrik dan mesin di karawang.

Berdasarkan hasil temuan Badan Pemeriksaan Keuangan (BPK) semester II Tahun Anggaran 1998/1999, menyatakan ruislaag itu berpotensi merugikan keuangan Negara sebesar Rp. 121,628 miliar.

Kerugian itu terdiri dari kekurangan luas bangunan pabrik dan mesin milik PT. GDC senilai Rp. 63,954 miliar, berdasarkan penilaian aktiva tetap oleh PT. Sucofindo pada 1999; penyusutan nilai asset pabrik milik PT. GDC senilai Rp. 31,546 miliar; dan kelebihan perhitungan harga tanah senilai Rp. 0,127 miliar. Selain itu juga ditemukan bahwa terdapat nilai saham yang belum dibayarkan oleh PT. GDC sebesar Rp. 26 miliar.

Telaah Kasus

Dalam kasus Ruislaag di atas, karena ketidakjelasan prosedur dan syarat-syarat tukar guling asset, sehingga sangat rawan untuk diselewengkan.

Seharusnya keputusan Tukar Guling tidak hanya menjadi wewenang salah satu pejabat saja, melainkan melibatkan beberapa pejabat sebagai pengendali dan control yang baik. Selain itu juga diperlukan sebuah aturan baku oleh perusahaan mengenai tukar guling, sehingga kemungkinan penyelewengan menjadi berkurang.

Diperlukan juga control dari lembaga bersangkutan terhadap penelitian tim penilik yang meneliti kelengkapan mengenai status asset, dokumen kelengkapan asset, sehingga tidak ada manipulasi dari nilai asset tersebut serta proses tukar menukar.

Walaupun menggunakan jasa Appraisal, penilaian asset tetap juga tetap harus diawasi untuk mencegah kecurangan-kecurangan.

Dari kasus diatas dapat dibuktikan bahwa PT. ISN memiliki pengendalian intern yang sangat buruk. Sehingga PT. ISN rawan dicurangi oleh rekanan-rekanan bisnisnya maupun oleh oknum-oknum pejabat perusahaan yang ingin mengambil keuntungan. Oleh karena itu hal pertama yang harus dibenahi oleh PT. ISN adalah soal Pengendalian Internnya

BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan

1) Aktiva Tetap merupakan aset suatu perusahaan yang berwujud, yang digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan dalam jangka waktu lebih dari satu periode.

2) Dari sudut substansi, aktiva tetap dapat dibagi menjadi:

a) Tangible Assets atau aktiva berwujud seperti lahan, mesin, gedung, dan peralatan.

b) Intangible Assets atau aktiva yang tidak berwujud seperti Goodwill, hak paten, hak cipta, dan lain-lain.

Dari sudut disusutkan atau Tidak dapat dibagi menjadi :

a) Depreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang dapat disusutkan seperti bangunan, peralatan, mesin, inventaris, dan lain-lain.

b) Undepreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang tidak disusutkan seperti tanah.

Berdasarkan jenis dapat dibagi menjadi:

a. Tanah yang diatasnya didirikan bangunan atau digunakan operasi, misalnya sebagai lapangan, halaman, tempat parkir dan lain sebagainya.

b. Bangunan, baik bangunan kantor, toko maupun bangunan untuk pabrik;

c. Mesin;

d. Inventaris;

e. Kendaraan dan perlengkapan atau alat-alat lainnya.

3) Tujuan pengujian substantif terhadap saldo aktiva tetap:

· Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang berkaitan dengan aktiva tetap

· Membuktikan kebenaran aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap yang dicantumkan dineraca.

· Membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca.

· Membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan dineraca.

· Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap dineraca.

4) Prosedur audit atas aktiva tetap

· Prosedur audit awal

· Pengujian analitik

· Pengujian terhadap transaksi rinci

· Pengujian terhadap saldo akun rinci

· Verifikasi penyajian dan pengungkap.

3.2 Saran

I. Mahasiswa dan masyarakat luas harus lebih memahami bagaimana ketentuan-ketentuan mengenai aktiva tetap agar tidak terjadi kesalahan pada pemahaman terhadap aktiva tetap.

II. Auditor harus mengaudit sesuai dengan prosedur audit agar tidak terjadi kesalahan dalam pengauditan.

III. Akuntan harus memahami dengan baik bagaimana pencatatan aktiva tetap yang baik dan benar agar tidak terjadi salah pencatatan dalam transaksi keuangan.